Recomanacions per a afrontar el tancament fiscal amb la màxima garantia
Si no hem planificat la nostra fiscalitat durant el 2024, segurament, fins a final d’any tindrem l’oportunitat de rebaixar les quotes de l’impost sobre societats, de l’IRPF i de patrimoni que es declararan el 2025 i aconseguirem pagar menys.
IMPOST SOBRE SOCIETATS (IS)
Pla General de Comptabilitat (PGC) i ajusts fiscals: cal analitzar i revisar els criteris comptables i les possibles diferències (permanents o temporàries) amb els criteris fiscals de la normativa de l’impost.
Principals novetats aplicables en l’exercici 2024/2025:
• Llibertat d’amortització en determinats vehicles (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV) i en noves infraestructures de recàrrega: se substitueix l’amortització accelerada vigent (consistent a aplicar el duple del coeficient d’amortització lineal màxim segons taules oficialment aprovades), per una amortització lliure, sempre que es tracti d’inversions noves que entrin en funcionament en els períodes impositius iniciats el 2024 i 2025.
• Reserva de capitalització: amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2024, s’eleva del 10% al 15% el percentatge de reducció i es redueix de 5 a 3 anys el termini de
manteniment de l’increment de fons propis i d’indisponibilitat de la reserva de capitalització. S’estableix un règim transitori respecte al termini de manteniment de l’increment de fons propis i d’indisponibilitat
de la reserva de capitalització pendent d’expirar.
• Pròrroga de la llibertat d’amortització en inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables: es prorroga per a 2024 la possibilitat que els contribuents puguin amortitzar lliurement les inversions que s’efectuïn en instal·lacions destinades a l’autoconsum d’energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que utilitzin energia procedent de fonts renovables i
substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils.
• Tributació global mínima del 15% per a grans empreses: hi ha prevista l’aprovació d’un tipus mínim del 15% per a multinacionals i grans grups empresarials presents a Espanya que tinguin un volum de negoci igual o superior a 750 milions a l’any, incloses les filials.
• Limiti la deduïbilitat de les despeses financeres: s’elimina l’excepció a l’aplicació de la limitació de les despeses financeres deduïbles de la que gaudien els fons de titulització hipotecària i els fons de titulització d’actius, per no estar inclosos en les “societats financeres”.
• Deducció per donatius (Llei de mecenatge): (i) s’incrementa del 35% al 40% el percentatge de deducció de la quota íntegra sobre la base de deducció per donatius, donacions i aportacions amb dret a
deducció; (ii) la deducció per recurrència passa del 40% al 50%; (iii) la base de la deducció no podrà excedir del 15% (abans 10%) de la base imposable del període.
• Inconstitucionalitat de determinades mesures del Reial decret llei 3/2016: el Tribunal Constitucional ha declarat inconstitucionals diverses modificacions de l’IS introduïdes pel Reial decret llei 3/2016, de 2 de desembre que han comportat un increment significatiu de les quotes de l’IS des de l’exercici 2016 de moltes empreses i grups fiscals. En concret, aquestes mesures van ser: a) l’establiment de més estriccions en la compensació de bases imposables negatives (BIN) d’exercicis previs; b) l’obligació d’integrar en la base imposable de l’IS, de manera automàtica, una reversió mínima anual en els exercicis 2016-2020 —al ritme d’un 20% per període impositiu— de les deterioracions de valor de les participacions que haguessin estat fiscalment deduïbles en exercicis previs, amb independència de l’evolució dels fons propis i resultats de l’entitat participada; c) l’establiment de més limitacions en l’aplicació de les deduccions per evitar la doble imposició (interna i internacional), i d) una modificació significativa en el tractament de les rendes negatives derivades de la transmissió de participacions en altres entitats considerant-les fiscalment no deduïbles.
Entitat patrimonial i concepte d’activitat econòmica: verifiqui si es tracta d’una entitat patrimonial i, per tant, no desenvolupa una activitat econòmica. És aquella en la qual més de la meitat del seu actiu està constituït per valors o no està afecte a una activitat econòmica (gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari). La consideració d’una entitat com a patrimonial té transcendència a l’efecte de la compensació de bases imposables negatives, tipus de gravamen i aplicació del règim especial per a les entitats de reduïda dimensió, entre altres.
Imputació temporal de despeses i ingressos: la fiscalitat segueix el criteri comptable d’imputar els ingressos i les despeses segons meritació, amb independència de les dates de cobrament i pagament. No obstant això, els contribuents poden sol·licitar a l’Administració Tributària un mètode d’imputació temporal distint, per exemple, de caixa. Comprovi si en la comptabilitat apareixen registrades despeses en un període anterior al de la seva meritació o ingressos en un període posterior al de la seva meritació. Es poden deduir despeses d’exercicis anteriors sempre que no derivin d’exercicis prescrits i no suposin una menor tributació.
Operacions amb preu ajornat: si ha obtingut ingressos o beneficis comptables derivats d’alguna venda, prestació d’un servei o del cobrament d’indemnitzacions, podrà diferir la renda comptable i imputar-la a mesura que siguin exigibles els cobraments, tret que opti pel criteri de meritació.
Amortitzacions: revisi els mètodes i percentatges d’amortització utilitzats en comptabilitat per veure si són admesos per la norma fiscal o si existeix la possibilitat d’aprofitar al màxim aquesta despesa per a rebaixar la base imposable de l’impost. Si en algun exercici anterior no prescrit no s’hagués amortitzat, el pot recuperar ara aplicant el coeficient mínim segons les taules.
Fons de comerç: recordi que la norma comptable obliga a amortitzar-los en deu anys (10%), i la Llei de l’impost preveu una despesa deduïble màxima per aquest concepte del 5% anual (si l’empresa és de reduïda dimensió es pot acollir a l’amortització accelerada i poden multiplicar per 2 l’amortització fiscal màxima, per als intangibles el coeficient aplicable és l’1,5%. Per tant, caldrà fer un ajust extracomptable positiu).
Pèrdues per deterioració: ja no són deduïbles les deterioracions comptables, excepte existències i insolvències de deutors. No obstant això, cal parar esment a la reversió de les deterioracions que en el seu moment van ser fiscalment deduïbles (actius materials, les inversions immobiliàries o intangibles i valors de renda fixa que cotitzen). En aquests casos cal atendre la naturalesa de l’actiu que reverteix per a determinar el moment temporal d’imputació en la base imposable de l’impost. No oblidi ajustar les deterioracions comptabilitzades en l’exercici anterior en cas de provisió d’insolvències de clients.
Pèrdues per deterioració de participacions: es nega la deducció en el cas de participacions en entitats residents si en el període en el qual es registra la deterioració compleixen les condicions per a aplicar l’exempció de dividends i de plusvàlues originades per la seva transmissió, i així mateix s’impedeix la deducció de les pèrdues produïdes en la transmissió de participacions en entitats no residents que, no assolint un percentatge significatiu de participació, l’entitat participada no estigui sotmesa a un impost similar al nostre amb nominal mínim del 10%. D’altra banda, recordi que una part del benefici que pugui obtenir per la venda d’aquestes participacions està exempta de tributació (abans de l’última reforma era el 100%), amb el que hauria de fer un ajust com a diferència permanent en aquest supòsit. S’estableix la reversió obligatòria de les pèrdues per deterioració de participacions que van resultar deduïbles en períodes impositius iniciats abans de l’1 de gener de 2013.
Despeses no deduïbles: cal identificar les diferents partides de despeses comptables que no són fiscalment deduïbles —comptabilització de l’impost de societats, multes, sancions penals o administratives, recàrrecs del període executiu, recàrrecs per declaració extemporània sense requeriment previ, pèrdues del joc, liberalitats o donatius, etc.—.
Despeses financeres: tingui present que es limita la deducció de despeses financeres netes al 30% del benefici operatiu de l’exercici (amb la possibilitat, seguint determinades regles, de deduir els excessos en els exercicis següents) però permetent deduir en tot cas les despeses de l’exercici fins a 1.000.000 €.
Reserva de capitalització: aprofiti aquesta figura per a incentivar la reinversió i la capitalització de les societats. Si la seva societat tributa al tipus general (també per a les entitats parcialment exemptes i les de nova creació) pot reduir la seva base imposable en un 15% de l’import de l’increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de tres anys i es doti una reserva per l’import de la reducció, degudament separada i indisponible durant aquests tres anys.
Compensació de bases imposables negatives d’exercicis anteriors: recordi que es limita la quantia a compensar en 1 milió d’euros. Fins a aquesta quantia sempre es poden compensar sense restricció, però a partir del milió només es pot compensar fins al 70% de la base imposable prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització. A més, existeixen limitacions en la compensació de bases imposables negatives, en funció de l’import net del volum de negoci (INVN) dels dotze mesos anteriors a la data d’inici del període impositiu, que operen de la forma següent: a) la compensació es limita al 50% de la base imposable prèvia si l’INVN és almenys de 20 milions d’euros i inferior a 60 milions d’euros; b) la compensació es limita al 25% de la base imposable prèvia quan l’INVN sigui d’almenys 60 milions d’euros.
Empreses de reduïda dimensió (ERD): recordi que són aquelles que el seu volum de negoci sigui inferior a 10 milions d’euros en el període impositiu immediatament anterior, amb l’avantatge que poden aplicar els incentius fiscals de la norma. El règim especial d’ERD es continua aplicant, encara que se superi aquesta quantia de 10 milions com a volum de negoci en els 3 exercicis immediats i següents a l’exercici en el qual es va sobrepassar el límit, sempre que hagi complert les condicions per a aplicar el règim d’ERD en el període en el qual va ser superat i en els 2 anteriors.
Aprofiti la reserva d’anivellament: consisteix en una reducció de la base imposable de fins al 10% del seu import amb un màxim absolut d’un milió d’euros l’any. Si el contribuent té una base negativa en els cinc exercicis següents, es redueix en l’import de la minoració aplicada per aquesta reserva i, en cas contrari, les quantitats minorades se sumen a la base positiva del cinquè any, actuant en aquest cas com un simple diferiment.
Aprofiti les deduccions en la quota i els seus límits: les deduccions constitueixen una bona eina d’optimització fiscal de la qual les empreses n’han de fer un ús adequat, respectant els límits legals aplicables en l’exercici 2024. Comprovi si pot aplicar les deduccions per creació d’ocupació i per a treballadors amb discapacitat, així com la deducció per R+D+I, la de produccions cinematogràfiques, així com la deducció per producció de determinats espectacles en viu. El termini per a aplicar les deduccions és de quinze anys des del període en què es van generar i no es van poder deduir, i de divuit anys per als saldos d’R+D+I. El límit en cada exercici del total de deduccions és del 25% de la quota íntegra menys, si és el cas, les deduccions per a evitar la doble imposició internacional i les bonificacions. El límit anterior s’eleva al 50% si les despeses d’R+D+I excedeixen en més del 10% de la quota íntegra.
IMPOST SOBRE LA RENDA I EL PATRIMONI
Obligació de declarar en l’IRPF: amb efectes des de l’1 de gener de 2024, s’eleva de 15.000 € a 15.876 € anuals el llindar de l’obligació de declarar per als qui percebin: (i) rendiments del treball de més d’un pagador; (ii) pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes; (iii) rendiments del treball no subjectes a retenció (perquè el pagador no estigui obligat a retenir); o (iv) rendiments del treball subjectes a tipus fix de retenció.
Rendiments del treball o en espècie: si hem de rebre una percepció variable a final d’any o, en tot cas, de cara a l’any que ve, cal plantejar-se si ens interessa que el nostre pagador ens satisfaci part del sou o dels complements mitjançant alguna de les retribucions en espècie que no tributen. Recordi que existeixen supòsits en els quals les rendes del treball es poden trobar exemptes fins a determinats límits taxats per llei (per exemple, els anomenats xecs de transport satisfets per les empreses per desplaçaments dels seus empleats en transport públic, fins a 1.500 €/any per treballador; els anomenats tiquets restaurant, fins a 11 €/diaris). Recordi que s’estableix en 0,26 € per km recorregut (abans 0,19 €) l’import exceptuat de gravamen de les quantitats destinades a les despeses de locomoció. També, amb efectes des de l’1 de gener de 2024, s’incrementa la quantia de la reducció per obtenció de rendiments del treball.
Arrendaments d’immobles: per a diferir el pagament de l’IRPF convé, en cas que s’hagin d’obtenir rendiments positius del lloguer, anticipar a 2024 les despeses que hàgim de fer pròximament en l’immoble, sempre observant els criteris d’imputació temporal. Recordi que, en el cas d’arrendament d’immobles destinats a habitatge, el rendiment net es redueix només en un 60% (des de l’1 de gener de 2024 aquest percentatge és del 50%, però regula percentatges incrementats del 70% i 90% en determinats casos per a l’arrendament sobre un habitatge situat en una zona de mercat residencial tensionat, d’acord amb la nova Llei 12/2023 d’habitatge) i s’aplica exclusivament sobre el rendiment net positiu.
Activitats econòmiques: els empresaris i professionals poden aplicar els incentius de l’IS i, si és el cas, els previstos per a ERD. A més de les despeses deduïbles segons l’IS, hem de considerar les primes de les assegurances de malaltia satisfetes per l’empresari per a la seva pròpia cobertura i la del seu cònjuge i fills menors de vint-i-cinc anys que convisquin amb ell, fins a un límit de 500 € per persona i any o de 1.500 € en cas de persones amb discapacitat que donen dret a aplicació de l’exempció.
En el cas d’estar acollit al règim d’estimació directa simplificada, es limita la quantia que es determina per al conjunt de provisions deduïbles i despeses de difícil justificació (7% del rendiment net) a un import màxim de 2.000 € anuals. Si determina els rendiments nets pel mètode d’estimació objectiva —és a dir, per mòduls— pot ser el moment de comparar aquest sistema amb el d’estimació directa i, si és el cas, renunciar a mòduls el mes de desembre de 2024 per canviar el 2025. Tingui present la pròrroga dels límits excloents del mètode d’estimació objectiva per a 2024 (les quanties de 250.000 € i de 125.000 €), i, d’altra banda, l’augment de la reducció general sobre el rendiment net de mòduls (del 5% al 10%). A més, els autònoms en estimació directa en l’IRPF poden deduir les despeses de subministraments de l’habitatge parcialment afecte a l’activitat econòmica, com ara aigua, gas, electricitat, telefonia i Internet, en el percentatge resultant d’aplicar el 30% a la proporció existent entre els metres quadrats de l’habitatge destinats a l’activitat respecte a la seva superfície total, excepte que es provi un percentatge més alt o inferior. També són despeses deduïbles per a la determinació del rendiment net en estimació directa les despeses de manutenció incorregudes en el desenvolupament de l’activitat econòmica, amb uns certs límits.
Plans de pensions: les seves aportacions redueixen la base imposable. Tingui en compte que hi ha un límit màxim anual que és el menor entre 1.500 € o el 30% dels rendiments nets del treball i activitats econòmiques. Aquest límit pot augmentar en funció de les contribucions empresarials, segons diferents trams: fins a 500 €, de 500 a 1.500 €, o més de 1.500 €. A més, unes certes aportacions (com les d’autònoms) permeten increments addicionals, amb un màxim de 4.250 € anuals. La reducció total no pot excedir els 8.500 € anuals, més 5.000 € addicionals per a primes d’assegurances col·lectives de dependència.
Llibertat d’amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega: amb efectes des de l’1 de gener de 2024, els contribuents que determinin el seu rendiment pel mètode d’estimació objectiva poden aplicar una llibertat d’amortització per a les inversions en vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV i per punts de recàrrega.
Guanys i pèrdues patrimonials: si ha transmès béns o drets obtenint una plusvàlua, seria beneficiós, abans de finals d’any, que realitzés les minusvàlues latents que tingui en altres béns o drets per compensar els guanys i estalviar tributació.
Si està a punt de complir seixanta-cinc anys i pensa transmetre l’habitatge habitual amb plusvàlua, li interessa esperar a complir aquesta edat per vendre’l; d’aquesta manera, el guany no tributarà. A més, per als contribuents més grans de seixanta-cinc anys, s’estableix una exempció per als guanys patrimonials derivats de la transmissió de qualsevol bé del seu patrimoni, sempre que l’import obtingut, amb el límit màxim de 240.000 €, es reinverteixi en la constitució de rendes vitalícies que complementin la pensió.
Deduccions: aprofiti les deduccions per inversió en habitatge habitual (per a contribuents que van adquirir el seu habitatge habitual o van pagar quantitats per a la seva construcció abans de l’1 de gener de 2013), pel lloguer de l’habitatge habitual (contribuents amb un contracte d’arrendament anterior a l’1 de gener de 2015), donatius, actuacions per a la protecció del Patrimoni Històric Espanyol i del Patrimoni Mundial, per inversió en empreses de nova o recent creació, per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, per a la realització d’activitats econòmiques, per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec, o la deducció per maternitat, així com les deduccions del 20%, 40% o 60% per obres en habitatges i edificis residencials que millorin l’eficiència energètica (aquesta deducció s’amplia fins al 31 de desembre de 2024) i en l’exclusió de tributació en aquest impost de determinades subvencions i ajudes per a la rehabilitació.
Recordi que s’estableix una deducció en l’IRPF del 15% en el valor d’adquisició de vehicles elèctrics nous.
És molt important que no s’oblidi de verificar les deduccions que li ofereix la normativa aplicable en funció de la comunitat autònoma on tingui la seva residència fiscal.
Impost sobre el patrimoni: recordi que s’estableix la vigència de l’impost de manera indefinida. No obstant això, es tracta d’una modificació en l’àmbit estatal, per la qual cosa caldrà tenir en compte la potestat normativa de les comunitats autònomes.
Impost temporal de solidaritat de les grans fortunes: recordi que aquest impost (model 718) es configura com un tribut de caràcter directe, de naturalesa personal i complementari de l’impost sobre el patrimoni que grava el patrimoni net de les persones físiques de quantia superior a tres milions d’euros. La meritació es produeix el 31 de desembre de cada any i, per tant, a aquesta data s’ha de verificar l’import del patrimoni net, així com el compliment dels requisits i condicions per a determinar la base imposable de l’impost.
Comentaris recents