CAMPANYA DE RENDA, PATRIMONI I SOCIETATS. EXERCICI 2024
Una cita obligada amb Hisenda. Informació clau per no perdre’s
Un any més Hisenda obre les portes perquè tots els contribuents aclareixin els seus comptes i presentin, si és el cas, les declaracions de renda, patrimoni i societats de l’exercici 2024. Els resumim totes les novetats i els oferim uns consells pràctics perquè tot li resulti més senzill, sense perjudici de les particularitats fiscals pròpies de cada comunitat autònoma.
DECLARACIÓ DE LA RENDA
Les declaracions de l’IRPF i patrimoni s’han de presentar, per via electrònica a través d’Internet, entre els dies 2 d’abril i 30 de juny de 2025, tots dos inclusivament. En el cas de domiciliació bancària de la declaració de l’IRPF/IP tenen de termini fins al 25 de juny de 2025. En cas de fraccionar el pagament de l’IRPF en dos terminis, el segon cal ingressar-lo, com a màxim, el dia 5 de novembre de 2025.
Principals novetats
Obligació de declarar rendes del treball: s’eleva de 15.000 € a 15.876 € el llindar de l’obligació de declarar per als qui percebin: (i) rendiments del treball de més d’un pagador, (ii) pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes, (iii) rendiments del treball no subjectes a retenció (perquè el pagador no estigui obligat a retenir), (iv) rendiments del treball subjectes a tipus fix de retenció. A més, estan obligats a presentar la declaració de l’impost tots aquells contribuents que hagin percebut prestacions per desocupació, per així exigir-ho la normativa de la Seguretat Social.
Reducció per obtenció de rendiments del treball: s’incrementa la quantia de la reducció per obtenció de rendiments del treball dels 6.498 € actuals a 7.302 € anuals, quantia que posteriorment anirà decreixent linealment en dos trams a mesura en què vagin augmentant els ingressos.
Imputació de rendes immobiliàries: per a l’exercici fiscal 2024, es manté la imputació de rendes immobiliàries a l’1,1% si els immobles estan localitzats en municipis amb valors cadastrals revisats, sempre que haguessin entrat en vigor a partir de l’1-1-2012.
Contribuents en estimació objectiva (mòduls): es prorroguen els límits excloents del mètode d’estimació objectiva per a 2024 (les quanties de 250.000 € i de 125.000 €), i, d’altra banda, es manté la quantia dels signes, índexs o mòduls, així com la reducció sobre el rendiment net del 5%. També s’estableix que les activitats agrícoles i ramaderes poden reduir el rendiment net previ: (i) en el 35% del preu d’adquisició del gasoil agrícola; (ii) en el 15% del preu d’adquisició dels fertilitzants.
Reduccions dels rendiments del capital immobiliari (arrendaments): amb efectes des de l’1-1-2024, i per als contractes d’arrendaments d’immobles destinats a habitatge subscrits a partir del 26-5-2023, s’estableix que el rendiment net positiu derivat de l’arrendament d’immobles destinats a habitatge es beneficia d’una reducció general del 50% (enfront del 60% anterior), però regula percentatges incrementats: a) En un 90% quan s’hagi formalitzat pel mateix arrendador un nou contracte d’arrendament sobre un habitatge situat en zones de mercat residencial tensionat, amb una reducció en la renda d’almenys un 5% sobre el contracte anterior; b) En un 70% quan, no complint-se els requisits de la lletra anterior, es tracti de la incorporació al mercat d’habitatges destinats al lloguer en zones de mercat residencial tensionat i es lloguin a joves d’entre 18 i 35 anys en aquestes àrees, o bé, es tracti d’habitatge assequible incentivat o protegit, arrendat a l’administració pública o entitats del tercer sector o de l’economia social que tinguin la condició d’entitats sense fins lucratius, o acolliment a algun programa públic d’habitatge que limiti la renda del lloguer;
c) En un 60% quan, no complint-se els requisits de les lletres anteriors, l’habitatge hagués estat objecte d’una actuació de rehabilitació que hagués finalitzat en els dos anys anteriors a la data de signatura del contracte.
Llibertat d’amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega: els contribuents que duguin a terme activitats econòmiques sigui quin sigui el mètode que utilitzin per a determinar el rendiment net poden amortitzar lliurement determinats vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV o noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, sempre que es tracti d’inversions noves que entrin en funcionament en els períodes impositius iniciats en 2024 i 2025, amb subjecció al compliment de determinats requisits.
Manteniment de la deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics endollables i de pila de combustible i punts de recàrrega: es pot deduir un 15% del valor d’adquisició d’un vehicle elèctric nou, adquirit entre el 30-6-2023 i el 31-12-2024, i per les quantitats satisfetes, en les mateixes dates, per a la instal·lació en un immoble propietat del contribuent de sistemes de recàrrega de bateries per a vehicles elèctrics.
Deducció per obres de millora de l’eficiència energètica dels habitatges: es prorroguen fins al 31 de desembre de 2024 les deduccions fiscals per obres que millorin l’eficiència energètica en habitatges, amb les següents modalitats:
(i) Deducció del 20%, fins a 5.000 € anuals, per obres en habitatge habitual o llogat que redueixin almenys un 7% la demanda de calefacció i refrigeració, segons certificat d’eficiència energètica; (ii) Deducció del 40%, fins a 7.500 € anuals, per obres en la mateixa tipologia d’habitatge que aconsegueixin reduir almenys un 30% el consum d’energia primària no renovable o millorin la qualificació energètica fins a classe A o B; (iii) Deducció del 60%, fins a una base màxima total de 15.000 € (5.000 € anuals), per obres de rehabilitació en edificis residencials (unifamiliars o comunitats), si s’acredita una reducció mínima del 30% en el consum d’energia primària no renovable de l’edifici, o la millora a classe energètica A o B. Aquesta última deducció es pot aplicar per obres realitzades fins al 31 de desembre de 2025. Totes s’han d’acreditar mitjançant certificat d’eficiència energètica.
Deduccions per donatius, donacions i aportacions per a activitats prioritàries de mecenatge: el Reial decret llei 6/2023 amplia les deduccions per donatius i inclou la cessió d’ús de béns sense contraprestació. El primer tram amb deducció del 80% passa de 150 € a 250 €, i el percentatge general puja del 35% al 40%. Es redueix de 4 a 3 anys el període necessari de donacions recurrents per a aplicar un 45% de deducció.
Nous mitjans de pagament: s’amplien els mitjans tradicionals (NRC, domiciliació, etc.) per a abonar la renda. S’incorpora el pagament amb targeta bancària en condicions de comerç electrònic segur. També es permet pagar mitjançant transferències instantànies per plataformes com Bizum.
DECLARACIÓ DE L’IMPOST SOBRE EL PATRIMONI
De cara a aquest exercici 2024, hem de tenir presents les següents qüestions:
• El termini per a presentar la declaració és del 2 d’abril al 30 de juny de 2025. Si el resultat és a ingressar amb domiciliació bancària, el límit és el 25 de juny.
• Base liquidable: Illes Balears eleva el mínim exempt a 3.000.000 €. Extremadura adapta el mínim exempt a la nova regulació de la curatela.
• Escales autonòmiques: Catalunya i Galícia mantenen les escales transitòries per la pròrroga de l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes (ITSGF). Andalusia suprimeix la seva escala i aplica l’estatal.
• Bonificacions: Andalusia aplica una bonificació segons la diferència entre patrimoni i ITSGF. Cantàbria una bonificació del 100%, excepte patrimonis superiors a 3 milions. Es mantenen règims transitoris a Andalusia, Galícia i Madrid per a 2024.
RECORDI QUE…
• Estan obligats a declarar els subjectes passius la quota tributària dels quals, una vegada aplicades les deduccions o bonificacions que procedeixin, resulti a ingressar, o quan, no donant-se aquesta circumstància, el valor dels seus béns o drets resulti superior a 2 milions d’euros. Les persones mortes l’any 2024 abans del 31 de desembre, no tenen obligació de declarar per aquest impost.
• Es manté el límit de l’exempció de l’habitatge habitual fins a un import màxim de 300.000 €. Convé recordar que aquest import és per a cada contribuent, per la qual cosa un matrimoni que posseeixi un habitatge adquirit en règim de guanys no tributa per ell si el seu valor no excedeix de 600.000 €.
• La base imposable es redueix en el mínim exempt que hagi estat aprovat per la comunitat autònoma i, en el cas que aquesta no hagués aprovat el mínim exempt, la base imposable es reduirà en 700.000 €.
• Tingui present també les bonificacions en la quota de l’impost aprovades per cada comunitat autònoma.
CONSELLS A TENIR EN COMPTE
Rendiments del treball o en espècie: recopili els justificants de les despeses deduïbles —quotes sindicals, quotes col·legials obligatòries, despeses de defensa jurídica per litigis laborals—. També les certificacions de retribucions, retencions i ingressos a compte. S’han de quantificar les remuneracions en espècie percebudes i revisar les quantitats percebudes en concepte de “dietes i assignacions per a despeses de viatge” i els seus límits legals vigents per a excloure-les de gravamen (per exemple, els anomenats xecs transport satisfets per les empreses per desplaçaments dels seus empleats en transport públic, fins a 1.500 €/any per treballador i els anomenats tiquets restaurant, fins a 11 €/diaris). Recordi que tenen un tractament fiscal específic les indemnitzacions per acomiadament, així com aquells rendiments obtinguts en un termini superior a dos anys (rendiments irregulars). Recordi que s’estableix en 0,26 € per km recorregut (abans 0,19 €) l’import exceptuat de gravamen de les quantitats destinades a les despeses de locomoció. També en 2024 s’incrementa la quantia de la reducció per obtenció de rendiments del treball.
Lloguers d’immobles: la deducció total dels interessos, despeses de finançament i de les despeses de reparació i conservació té com a límit l’import dels ingressos íntegres del bé o dret. Recordi que, en el cas d’arrendament d’immobles destinats a habitatge, el rendiment net es redueix (des de 2024 el percentatge és del 50%, però regula percentatges incrementats del 70% i 90% en determinats casos per a l’arrendament sobre un habitatge situat en una zona de mercat residencial tensionat, d’acord amb la nova Llei 12/2023 d’habitatge) i s’aplicarà exclusivament sobre el rendiment net positiu. Aplicació també de la reducció del 60% per lloguer d’habitatges com a règim transitori.
En la seva activitat empresarial o professional: tingui present els ingressos i despeses, llibres de registres i llibres de comptabilitat, pagaments fraccionats i justificants de retencions practicades a professionals, empresaris, agricultors i ramaders. Recordi si un soci que presta serveis a la seva societat (que al seu torn presta serveis professionals als clients) dels classificats en la secció 2a de les tarifes de l’IAE (professionals), si a més està donat d’alta en el RETA, ha de qualificar les retribucions percebudes per aquests serveis com a procedents d’una activitat econòmica. Recordi que com a autònom en estimació directa es pot deduir (amb determinats límits) les despeses de subministraments de l’habitatge i de manutenció incorreguts en el desenvolupament de l’activitat econòmica, i que els empresaris i professionals poden aplicar els incentius de l’impost sobre societats (IS) i, si és el cas, els previstos per a empreses de reduïda dimensió.
Plans de pensions: comprovi que les reduccions practicades en la base imposable per les aportacions fetes estan dins del límit. Un altre aspecte a tenir en compte és la possibilitat de tenir excessos d’aportacions en anys anteriors que es puguin aplicar enguany (si no es poguessin reduir les aportacions del contribuent o de l’empresa íntegrament per insuficiència de base o pel límit percentual, l’import restant es podrà aplicar a reduir la base imposable dels 5 exercicis següents). En aquest cas és important sol·licitar-ho en la declaració en la qual es produeix l’excés; i finalment, hem de comprovar l’existència d’aportacions constituïdes a favor del cònjuge, discapacitats i esportistes professionals.
Deduccions: conservi justificants de les inversions i millores per habitatge habitual, lloguer d’habitatge habitual, activitats econòmiques, donatius, rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, i per inversions i despeses fetes en béns d’interès cultural. Recordi que es pot aplicar en la quota diferencial minoracions per família nombrosa o persones amb discapacitat a càrrec, a més de la deducció per maternitat. Tingui presents altres deduccions aplicables en la quota prevista per algunes comunitats autònomes.
DECLARACIÓ DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS
El termini per a la presentació de la declaració via internet (models 200, 220) és, amb caràcter general, el de vint-icinc dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu —per a períodes impositius coincidents amb l’any natural els primers vint-i-cinc dies de juliol de 2025—. Els subjectes passius el període impositiu dels quals coincideixi amb l’any natural i presentin per Internet la declaració de l’IS, poden domiciliar el pagament (de l’1 a 20 de juliol).
Tingui compte aquestes novetats per a l’exercici 2024:
• Llibertat d’amortització en inversions que usin energia procedent de fonts renovables: el Reial decret llei 5/2023, regula l’amortització de les inversions en noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient d’amortització lineal màxim previst en les taules d’amortització, no obstant això, el Reial decret llei 4/2024 substitueix aquesta amortització accelerada per una llibertat d’amortització.
Es prorroga per a 2024 la possibilitat que els contribuents puguin amortitzar lliurement les inversions que s’efectuïn en instal·lacions destinades a l’autoconsum d’energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que usin energia procedent de fonts renovables i substitueixin instal·lacions que usin energia procedent de fonts no renovables fòssils.
• Tributació global mínima del 15% per a grans empreses: s’ha aprovat un tipus mínim del 15% per a multinacionals i grans grups empresarials presents a Espanya que tinguin un volum de negoci igual o superior a 750 milions a l’any, incloses filials.
• Limiti la deduïbilitat de les despeses financeres: s’elimina l’excepció a l’aplicació de la limitació de les despeses financeres deduïbles de què gaudien els fons de titulització hipotecària i els fons de titulització d’actius, per no estar inclosos en les “societats financeres”.
• Deducció per donatius (Llei de mecenatge): (i) s’incrementa del 35% al 40% el percentatge de deducció de la quota íntegra sobre la base de deducció per donatius, donacions i aportacions amb dret a deducció; (ii) la deducció per recurrència passa del 40% al 50%; (iii) la base de la deducció no pot excedir del 15% (abans 10%) de la base imposable del període.
• Reincorporació de les mesures fiscals del RDL 3/2016 declarades inconstitucionals: es reintrodueixen les restriccions a la compensació de bases imposables negatives, deduccions internacionals i reversió de deterioracions de valors fiscalment deduïbles en períodes previs a 2013. El Tribunal Constitucional (TC), mitjançant la seva sentència 11/2024 va declarar inconstitucionals i nuls alguns dels preceptes del Reial decret llei 3/2016. Ara mitjançant la Llei 7/2024 es tornen a introduir en l’IS les mesures declarades inconstitucionals (esmenant així el vici d’inconstitucionalitat que va ser declarat). La reintroducció de les mesures es fa amb efectes per als exercicis que s’iniciïn a partir de l’1-1-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024 (data d’entrada en vigor de la Llei 7/2024).
• S’estenen a 2024 i 2025 el límit a la compensació de BIN individuals en grups fiscals: es prorroga als períodes impositius 2024 i 2025 la mesura que es va aprovar només per a 2023 que va consistir a no incloure en la base imposable consolidada del grup el 50% de les bases imposables individuals negatives. Les quantitat no computades s’han d’integrar per desenes parts en els períodes successius iniciats a partir de l’1-1-2025 i l’1-1-2026. Aquesta limitació en els anys 2024 i 2025 no afecta les fundacions que formin part d’un grup fiscal.
Comprovi els ajustos fiscals: cal analitzar i revisar els criteris comptables i les possibles diferències (permanents o temporàries) amb els criteris fiscals de la normativa de l’impost.
Amortitzacions: comprovi els mètodes i percentatges d’amortització utilitzats en comptabilitat per a veure si són admesos per la norma fiscal. Es poden amortitzar lliurement, per totes les entitats, els elements de l’immobilitzat material nous el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 €, amb un límit de 25.000 € per període impositiu, i els elements d’immobilitzat material i intangible, exclosos edificis, afectes a R+D. Edificis afectes a R+D lineal en deu anys.
Despeses no deduïbles: comprovi les despeses comptables no deduïbles fiscalment o que tenen limitada la seva deduïbilitat (retribució fons propis, donatius i liberalitats, despeses financeres, etc.). Les despeses per atencions a clients o proveïdors es limiten la seva deducció a l’1% de l’import net del volum de negocis del mateix període impositiu. Són deduïbles les retribucions als administradors per l’acompliment de funcions d’alta direcció, o altres funcions derivades d’un contracte de caràcter laboral amb l’entitat.
Reserves de capitalització i d’anivellament: les societats que tributen al tipus general, així com les entitats parcialment exemptes i les de nova creació, poden emprar la reserva de capitalització, i reduir la seva base imposable en un 10% de l’import de l’increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de cinc anys i es doti una reserva per l’import de la reducció, degudament separada i indisponible durant aquests cinc anys, excepte que tingui pèrdues comptables. D’altra banda, les empreses de reduïda dimensió (ERD) poden aplicar la reserva d’anivellament, consisteix en una reducció de la base imposable de fins al 10% del seu import amb un màxim absolut d’un milió d’euros l’any.
Compensació de bases imposables negatives (BIN): recordi que, encara que s’ha eliminat el límit temporal, que era de divuit anys, per a compensar les BIN, es continua limitant la quantia a compensar en 1 milió d’euros. Fins a aquesta quantia sempre es poden compensar sense restricció, però a partir d’aquesta xifra només es podrà compensar fins al 70% de la base imposable prèvia a l’aplicació de la reserva de capitalització. La compensació es limitarà al 50% de la base imposable prèvia si l’import net del volum de negoci (INVN) és almenys de 20 milions d’euros i inferior a 60 milions d’euros. La compensació es limitarà al 25% de la base imposable prèvia quan l’INVN sigui d’almenys 60 milions d’euros.
Deduccions per a incentivar la realització de determinades activitats: comprovi les deduccions vigents per a 2023: per activitats d’R+D+I, per inversions en produccions cinematogràfiques, per producció de determinats espectacles en viu, per creació d’ocupació, incloent-hi la corresponent als treballadors discapacitats. Tingui present que el límit en cada exercici del total de deduccions és del 25% de la quota íntegra menys, si és el cas, les deduccions per a evitar la doble imposició internacional i les bonificacions. El límit anterior s’eleva al 50% si les despeses d’R+D+I excedeixen en més del 10% de la quota íntegra.
Límit a l’aplicació de les deduccions per doble imposició: tingui en compte el límit en l’aplicació de deduccions per a evitar la doble imposició internacional o interna, generada o pendent de compensar que es xifra en el 50% de la quota íntegra del contribuent. Només es limita l’import a deduir als contribuents amb INVN d’almenys 20 milions d’euros en els dotze mesos anteriors a l’inici del període impositiu.
RECORDI QUE …
• Estan obligats a presentar la declaració tots els subjectes passius, amb independència que hagin desenvolupat o no activitats durant el període impositiu i que hagin obtingut o no rendes. Les entitats parcialment exemptes només estan obligades a presentar la declaració quan obtinguin ingressos totals que superin 75.000 € anuals, ingressos de rendes no exemptes sotmeses a retenció que superin 2.000 € anuals o rendes no exemptes no sotmeses a retenció.
• També haurem de tenir en compte les possibles deduccions de la quota i altres beneficis previstos per la normativa fiscal que siguin aplicables, havent de recordar especialment els establerts per a les empreses de reduïda dimensió (ERD) si el volum de negocis és inferior a 10 milions d’euros (llibertat d’amortització, amortització accelerada, reserva d’anivellament, pèrdua per deterioració dels crèdits per insolvències de deutors, etc.).
Comentaris recents