PRINCIPALS NOVETATS FISCALS 2025
Per a l’exercici 2025 ens trobarem amb una “bateria” de novetats fiscals d’una certa importància. En aquest fullet li exposem les principals novetats tributàries 2025, sense perjudici d’altres normes previstes per a la seva aprovació pel Govern així com d’altres novetats pròpies aprovades per les comunitats autònomes.
NOTA: el Reial decret llei 9/2024, de 23 de desembre, denominat “Òmnibus”, que va entrar en vigor el 25 de desembre de 2024 i pel qual s’adoptaven una sèrie de mesures en matèria tributària, no va ser convalidat pel Congrés dels Diputats, fet que va provocar la seva derogació automàtica amb efectes des del 23 de gener de 2025, data en la qual es va publicar al BOE la Resolució de 22 de gener de 2025, per la qual s’ordena la publicació de l’Acord de derogació. Per tant, les mesures contingudes en el RDL 9/2024 van estar vigents fins al 23 de gener de 2025, moment en el qual van quedar sense efecte, tret que es recuperin a través d’una altra norma posterior. Aquestes mesures
eren les següents:
• L’elevació a 2.500 € (abans 1.500 €) del límit de l’obligació de presentar declaració quan s’obtenen rendiments del treball de més d’un pagador.
• Les següents pròrrogues:
– Les deduccions per obres de millora de l’eficiència energètica d’habitatges.
– La deducció per l’adquisició de vehicles elèctrics endollables i de pila de combustible i punts de recàrrega.
– La llibertat d’amortització en inversions que usin energia renovable.
– Els límits del mètode d’estimació objectiva de l’IRPF i simplificat d’IVA.
– Llibertat d’amortització en inversions que usin energia procedent de fonts renovables en l’impost sobre societats.
• La imputació de rendes immobiliàries durant els períodes impositius 2023 i 2024.
• Els imports màxims dels coeficients a aplicar sobre el valor del terreny en l’impost sobre l’increment de valor dels terrenys de naturalesa urbana.
• L’entrada en vigor l’1 d’abril de 2025 del nou impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac.
• Mesures per a garantir l’ingrés de l’IVA de gasolis, benzines i biocarburants.
• La creació de l’impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres.
• La modificació del grup 861 de la secció segona de les tarifes de l’IAE: ampliació d’activitats incloses, com a pintors, escultors i artistes fallers, amb una quota establerta de 115 €.
• Tampoc s’ha convalidat el Reial decret llei 10/2024, de 23 de desembre, pel qual s’establia un gravamen temporal energètic durant l’any 2025.
MESURES FISCALS APROVADES PER A 2025
IMPOST SOBRE SOCIETATS (IS)
Increment de la reserva de capitalització: amb efectes des de l’1-1-2025, s’augmenta el percentatge de reducció al 20% i, a més, augmenta el percentatge si l’empresa incrementa plantilla. Els nous percentatges són: (i) 23% si la plantilla mitjana en el període impositiu s’incrementa, respecte de la plantilla del període impositiu anterior, en un mínim d’un 2% sense superar un 5%; (ii) 26,5% si l’increment de la plantilla mitjana del període impositiu anterior es troba entre un 5 i un 10%; i (iii) 30% si l’increment de plantilla és superior a un 10%. L’increment de plantilla s’ha de mantenir durant un termini de tres anys des del tancament del període impositiu al qual correspon la reducció.
L’import de la reducció no pot superar el 20% (abans 10%) de la base imposable o del 25% en el cas que l’import net del volum de negocis (INVN) sigui inferior a 1 milió d’euros. En cas d’insuficiència de base imposable les quantitats pendents es podran aplicar en els períodes impositius que finalitzin en els dos anys immediats i següents.
Modificació dels tipus de gravamen: amb efectes des de l’1-1-2025, a les entitats l’import net del volum de negocis (INVN) de les quals sigui inferior a 1 milió d’euros se’ls aplicarà un tipus de gravamen en dues escales: els primers 50.000 € de base imposable tributaran al 21% el 2025, al 19% el 2026 i al 17% el 2027, i l’excés de base imposable tributarà als tipus del 22%, 21% i 20%, respectivament.
Les societats cooperatives fiscalment protegides tributaran als tipus de gravamen resultants de minorar en 3 punts percentuals els tipus generals, amb el límit del 20%. D’altra banda, els resultats extracooperatius tributaran als tipus de gravamen generals.
Per part seva, les empreses de reduïda dimensió (aquelles que el seu INVN de l’any anterior és inferior a 10 milions d’euros) tributaran a un tipus fix de gravamen, que anirà reduint-se anualment un 1 punt percentual a partir de 2025. En concret, tributaran al 24% el 2025 fins a arribar al 20% que s’aplicarà el 2029 i els exercicis següents.
Tributació mínima del 15% en l’IS en les micropimes: amb efectes des de l’1-1-2025, també s’adapta la regla de tributació mínima als tipus impositius anteriors. La regla de tributació mínima imposa un gravamen del 15% sobre la base imposable, sense considerar reduccions, deduccions o incentius fiscals (amb algunes excepcions). El seu objectiu és assegurar una tributació efectiva mínima per a entitats amb un INVN igual o superior a 20 milions d’euros i per a les que tributin en règim de consolidació fiscal (amb independència del seu volum de negocis). Per a adaptar la regla de tributació mínima als nous tipus aprovats per a les microempreses i ERD, s’estableix que el percentatge de tributació mínima no serà del 15% general, sinó que es calcularà aplicant quinze vint-i-cinquens al tipus impositiu corresponent, arrodonint per excés.
Reincorporació de les mesures fiscals del RDL 3/2016 declarades inconstitucionals: es reintrodueixen les restriccions a la compensació de bases imposables negatives, deduccions internacionals i reversió de deterioracions de valors fiscalment deduïbles en períodes previs a 2013. El Tribunal Constitucional (TC), mitjançant la seva sentència 11/2024 va declarar inconstitucionals i nuls alguns dels preceptes del Reial decret llei 3/2016. Ara mitjançant la Llei 7/2024 es tornen a introduir en l’IS les mesures declarades inconstitucionals (esmenant així el vici d’inconstitucionalitat que va ser declarat). La reintroducció de les mesures es fa amb efectes per als exercicis que s’iniciïn a partir de l’1-1-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024 (data d’entrada en vigor de la Llei 7/2024).
S’estén a 2024 i 2025 el límit a la compensació de BIN individuals en grups fiscals: es prorroga als períodes impositius 2024 i 2025 la mesura que es va aprovar només per a 2023 que va consistir a no incloure en la base imposable consolidada del grup el 50% de les bases imposables individuals negatives. Les quantitats no computades s’hauran d’integrar per desenes parts en els períodes successius iniciats a partir de l’1-1-2025 i 1-1-2026. Aquesta imitació en els anys 2024 i 2025 no afectarà les fundacions que formin part d’un grup fiscal.
IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES (IRPF)
Exempció en indemnitzacions per responsabilitat civil per danys personals: amb efectes a partir del 3-4-2025, s’amplia l’àmbit d’exempció fiscal per a les indemnitzacions derivades de responsabilitat civil per danys personals. Ara, estaran exemptes no només les indemnitzacions fixades legalment o judicialment, sinó també les acordades mitjançant mecanismes de mediació o altres mètodes alternatius de resolució de controvèrsies, sempre que un tercer neutral hagi intervingut en l’acord, i s’hagi formalitzat mitjançant escriptura pública.
Indemnitzacions per acomiadament o cessament de treballadors: amb efectes a partir del 3-4-2025, s’aclareix que les indemnitzacions per acomiadament o cessament no estaran exemptes de l’IRPF si deriven d’un pacte, conveni o contracte previ. No obstant això, introdueix una excepció per als acords assolits davant un servei administratiu com a pas previ a la via judicial, els quals sí que podran beneficiar-se de l’exempció fiscal.
Anualitats per aliments percebudes dels pares: amb efectes a partir del 3-4-2025, les anualitats per aliments fixades mitjançant convenis reguladors conforme a l’article 90 del Codi Civil estaran exemptes de l’IRPF. Això inclou: (i) Convenis formalitzats davant un lletrat de l’Administració de Justícia; (ii) Convenis elevats a escriptura pública davant notari.
Nova reducció per a rendiments derivats de determinades activitats artístiques obtinguts de manera excepcional: amb efectes des de l’1-1-2025, s’estableix una nova reducció del 30% aplicable als rendiments derivats de determinades activitats artístiques (qualificats de rendiments del treball o com a rendiments d’activitats econòmiques) obtinguts de manera excepcional. Perquè resulti d’aplicació la reducció s’exigeix que la quantia dels rendiments citats anteriorment sigui notablement superior a la mitjana dels tres exercicis anteriors. En concret, aquests rendiments han d’excedir del 130% de la quantia mitjana dels rendiments que, complint amb els requisits anteriorment assenyalats, han estat imputats en els tres exercicis anteriors. S’estableix un límit màxim de 150.000 € anuals respecte a la base de la reducció.
Nou increment del tipus marginal màxim aplicable a la base liquidable de l’estalvi: amb efectes des de l’1-1- 2025 s’incrementa el tipus marginal màxim en 2 punts, passant del 28% al 30%. Aquest últim tram de tarifa aplica per a la part de base liquidable de l’estalvi que excedeix de 300.000 €.
Determinació del procediment per a les devolucions als mutualistes: es regula un procediment per a la devolució a mutualistes, en aplicació del conclòs pel Tribunal Suprem en diverses sentències (entre altres, en la seva sentència
de 25-4-2023). L’Agència Estatal de l’Administració Tributària (AEAT) podrà reconèixer les devolucions als mutualistes en relació amb els períodes impositius 2019 a 2022, mitjançant l’inici del procediment de rectificació d’autoliquidació, o de devolució iniciat mitjançant autoliquidació.
Donacions a treballadors afectats per la DANA per part de les empreses: estan exemptes en l’IRPF les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats o familiars destinades a sufragar els danys personals i danys materials en habitatges, estris i vehicles que hagin sofert els seus empleats o familiars en ocasió de la DANA esdevinguda el 2024. L’exempció només empara les quantitats abonades entre el 29-10-2024 i el 31-12-2024, fins al límit dels danys certificats. L’excés s’integrarà en la base imposable de l’IRPF.
IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT (IVA)
Tipus reduïts: llet fermentada: amb efectes des del dia 22-12-2024 el tipus impositiu de la llet fermentada serà del 4% (abans tributava al 10%).
Arrendaments d’habitatge de curta durada: s’impulsarà la modificació de la Directiva harmonitzada de l’IVA en l’àmbit de la Unió Europea per a permetre als estats membres gravar els arrendaments d’habitatges de curta durada, en aquelles zones on aquest tipus d’allotjament dificulta l’accés a l’habitatge a la ciutadania o promou la saturació turística del territori. La transposició de la Directiva es farà amb caràcter d’urgència, implicant les plataformes digitals que faciliten aquests arrendaments perquè s’ocupin de la repercussió i ingrés de l’IVA.
Regles de localització de l’IVA per a esdeveniments en línia: la Directiva (UE) 2022/542 va introduir, amb efectes des de l’1 de gener de 2025, canvis en les regles de localització relatives a l’accés virtual a esdeveniments. S’estableix que els serveis d’accés a esdeveniments i manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, quan l’assistència a aquests esdeveniments sigui virtual han de quedar subjectes a l’IVA en el lloc on es trobi establert o domiciliat el destinatari. La nova regla s’aplicarà independentment de si els serveis són considerats prestats per via electrònica i de si el destinatari és un empresari o professional actuant com a tal, o un consumidor final.
ALTRES NOVETATS TRIBUTÀRIES
Impost complementari per a garantir un nivell mínim global d’imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud: a través de la Llei 7/2024, es transposa a dret intern la Directiva Europea que garanteix una imposició mínima global del 15% per als grups multinacionals i nacionals de gran magnitud.
Ampliació del termini del procediment inspector: dins dels supòsits que permeten que la durada del procediment inspector s’estengui a vint-i-set mesos (en lloc dels divuit mesos previstos amb caràcter general), es preveu el supòsit en el qual el procediment tingui per objecte la comprovació de l’impost complementari.
Impost sobre successions i donacions (ISD). Exempció per a quantitats lliurades per ocupadors als afectats per la DANA: igual que en l’IRPF, es preveu en l’ISD una exempció per a les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats o familiars destinades a sufragar els danys personals i danys materials en habitatge, estris i vehicles que hagin sofert els empleats o els seus familiars en ocasió de la DANA esdevinguda el 2024, havent de complir els mateixos requisits d’acreditació que l’exempció prevista en l’IRPF. Abasta les quantitats abonades entre el 29-10-2024 i el 31-12- 2024, fins al límit dels danys certificats.
Reserva per a inversions a Canàries (RIC): amb efectes des de l’1-1-2025, s’estableix la possibilitat de materialitzar la RIC en projectes de rehabilitació d’habitatges protegits destinats a l’arrendament per a persones inscrites en el Registre Públic de Demandants d’Habitatge Protegit a Canàries.
Supressió del model de declaració censal simplificada 037: a partir d’ara, les funcions que complia aquest model seran integrades en el model 036, aprofitant les millores tecnològiques i els serveis d’assistència al contribuent.
Recent Comments